成本差异：固定制造费中能量差异与产量差异？

【专家解说】：二因素分析法是将固定制造费用差异分为耗费差异和能量差异。 固定制造费用耗费差异就是固定制造费用实际数与固定制造费用预算数之间的差额。固定制造费用由许多明细项目组成，如工资、折旧、税金和保险费等。其中许多项目在短期内是不会改变的。由于固定制造费用主要由长期决策决定，而受生产水平变动的影响较小，因而固定制造费用耗费差异通常很小。 固定制造费用能量差异就是固定制造费用预算数与固定制造费用标准成本之间的差额。如果预计产量与实际产量一致，固定制造费用能量差异就为0；如果预计产量与实际产量不一致，就会产生固定制造费用能量差异。此时，能量差异可以被视为预测误差，是对管理层不能选择适当的产量来分配固定制造费用的一种反映。但是，如果预计产量代表管理层确信能够生产并销售的产品数量，则能量差异可以提供较为重要的信息。如果实际产量小于预计产量，能量差异可以提醒管理层已经发生了损失。不过，该损失额并不等于能量差异金额，而是等于所丧失的未生产和销售的那部分产品的边际贡献。从这种意义上讲，能量差异反映了生产能力的利用程度。